© 2019 Teplovichok Today. Сайт создан на Wix.com

  • White Facebook Icon
  • White Twitter Icon
  • Google+ Иконка Белый
  • Teplovichok Today

Учет расходов по кредитным и договорам займа при тарифном регулировании в сфере теплоснабжения


Косогова Екатерина – директор по тарифообразованию ООО «Сибирская генерирующая компания».


Учесть в тарифах «железобетонные» расходы (например, топливо, налоги) можно, если грамотно подготовить обосновывающие документы. Но бывают случаи, когда орган регулирования отказывается включать расходы, которые никогда не включал ранее. К таким расходам относятся процентные платежи.


Ни одна организация в своей деятельности не обходится без обращения к кредитным ресурсам. Даже сверхприбыльные организации (хотя в теплоснабжении я таких не знаю) всегда имеют договоры с банками о предоставлении кредитной линии. Инвестиционная деятельность также невозможна без привлечения средств со стороны. Так почему же органы регулирования считают, что кредиты – это запретное, недопустимое и вредное?


В законодательстве о тарифном регулировании содержатся (хоть и не много) разные варианты учета таких расходов в тарифах, но крайне мало организаций, у которых предусмотрены расходы на эти цели. Органы регулирования зачастую убеждены, что если они утвердили экономически обоснованную валовую выручку (да, да! они действительно считают так во многих случаях!), то не возникает необходимости в привлеченных средствах. Давайте вместе разубеждать заблуждающихся.


В общих положениях Основ ценообразования (Постановление Правительства РФ от 22.10.12 № 1075 (ред. от 19.10.18) «О ценообразовании в сфере теплоснабжения») находим прямое указание на необходимость включения процентных расходов в следующих двух случаях.


1. Пункт 13 Основ ценообразования: включение расходов на обслуживание заемных средств как выпадающих (на основании данных за полный закрытый бухгалтерской отчетностью период, предшествующий плановому. То есть за год i −2).


Основание:

  • организация понесла больше расходов, чем учли в тарифах;

  • фактический рост цен превысил учтенную в тарифах инфляцию;

  • у организации возник кассовый разрыв.

Кассовый разрыв может возникнуть как в результате начислений платы за отопление по 1/12, так и в результате любой нехватки денежных средств в течение периода регулирования.


Документами, подтверждающими фактические расходы, могут служить собственно заключенные в предшествующем периоде регулирования кредитные договоры; договоры займа (в том числе внутригрупповые); справки о фактической уплате процентов, расчет фактического кассового разрыва; справка о датах, когда на счетах организации отсутствовали денежные средства; расчет, подтверждающий, что организация требует включить в тарифы процентные расходы по ставке, не превышающей 4% сверх ключевой ставки (если организация не является участником программы софинансирования), и т.д.


Основной проблемой при доказывании этих расходов является требование органа регулирования об указании в тексте кредитного договора целевого характера: только на покрытие кассового разрыва (покрытие недостатка средств). При наличии общей кредитной линии, как правило, в тексте договора такие цели не указываются, пишется общая фраза «пополнение оборотных средств». Такая фраза не является препятствием для включения расходов в тарифы, но в этом случае в конкретной заявке в банк на перечисление денежных средств по кредитной линии на всякий случай нужно указывать одну из целей, перечисленных в Основах ценообразования.


Орган регулирования также начинает предъявлять требования о заключении кредитных договоров по результатам торгов. В этом случае будьте готовы приводить аргумент о том, что независимо от величины процентной ставки в договоре, заключенном даже не по результатам торгов, законодательство ограничивает максимальную ставку уровнем 4% сверх ключевой ставки.


В случае внутригрупповых займов для обоснования необходимости финансирования от материнской компании, приложите отказы банков в заключении кредитных договоров с планово-убыточными организациями (чаще всего это сетевые компании).


2. Пункты 47, 48, 73, 74 Основ ценообразования: плановые расходы по обслуживанию заемных средств.


Основание:

  • расходы по обслуживанию заемных средств, связанные с созданием нормативных запасов топлива;

  • расходы на погашение и обслуживание заемных средств, привлекаемых на реализацию мероприятий инвестиционной программы, в размере, определяемом исходя из срока их возврата, предусмотренного договорами займа и кредитными договорами.

Для учета в тарифах плановых процентных расходов необходимо представить кредитные договоры на расчетный период регулирования с указанием целей (на инвестпрограмму или нормативный запас топлива), расчет расходов на создание нормативного запаса топлива, акт об установлении норматива запаса топлива для регулируемой организации, инвестиционную программу, расчет процентов по займам на регулируемый период. И, внимание, орган регулирования попросит подтвердить фактически понесенные расходы на эти цели в предшествующий период регулирования… То есть если организация не понесла фактически расходы на уплату процентов на цели инвестиционной программы и нормативный запас топлива, то рассчитывать на включение плановых расходов по ним не приходится, т. к. орган регулирования связан термином «экономическая обоснованность» и под эту формулировку подводит любой отказ в учете в тарифах расходов.


Вывод: для тарифного регулирования, к сожалению, учет процентных расходов возможен только постфактум. Но возможен. Стремитесь доказать и обязательно их докажете!


Вообще интересно, что формулировки процентных расходов меняются в зависимости от того, какой метод тарифного регулирования применяется. Конечно, в методе доходности инвестированного капитала необходим иной подход к процентам: они считаются особым образом на вложенный и на первоначальный капитал. Поэтому отдельно не считаются расходы на обслуживание заемных средств при реализации мероприятий инвестиционной программы. Но должны, на мой взгляд, учитываться расходы, связанные с созданием нормативного запаса топлива (расчет неподконтрольных ведь одинаков во всех методах регулирования) и должны учитываться процентные расходы как выпадающие, поименованные в пунктах 13 и 62 Основ ценообразования.



Выдержки из Основ ценообразования


Общие положения

13. В случае если регулируемая организация в течение расчетного периода регулирования понесла экономически обоснованные расходы, не учтенные органом регулирования при установлении для нее регулируемых цен (тарифов), в том числе расходы, связанные с незапланированным органом регулирования при установлении цен (тарифов) для такой регулируемой организации, ростом цен на продукцию, потребляемую регулируемой организацией в течение расчетного периода регулирования, то такие расходы, включая расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, привлекаемых для покрытия недостатка средств, в том числе вызванного осуществлением расчетов за коммунальную услугу по отоплению равномерно в течение календарного года, учитываются органом регулирования при установлении регулируемых цен (тарифов) для такой регулируемой организации начиная с периода, следующего за периодом, в котором указанные расходы были документально подтверждены на основании годовой бухгалтерской и статистической отчетности, но не позднее чем на 3-й расчетный период регулирования, в полном объеме. Указанные экономически обоснованные расходы регулируемой организации включаются органом регулирования в необходимую валовую выручку независимо от достигнутого ею финансового результата. При этом расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, за исключением случаев обслуживания заемных средств по процентной ставке в размере, не превышающем 5% годовых (далее - льготная ставка), или софинансирования субъектом Российской Федерации части расходов по процентной ставке, отличающейся от льготной ставки, в соответствии с Правилами предоставления финансовой поддержки субъектам Российской Федерации за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на модернизацию систем коммунальной инфраструктуры путем предоставления финансовых средств на подготовку проектов модернизации и софинансирование процентной ставки, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.17 № 997 «О реализации мер финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации», учитываются в размере фактически понесенных расходов, не превышающем величину, равную ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 4 процентных пункта.


Метод экономически обоснованных доходов

48. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (расходы, относимые на прибыль после налогообложения), определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и включают в себя следующие группы расходов:

…б) расходы на погашение и обслуживание заемных средств, привлекаемых на реализацию мероприятий инвестиционной программы, в размере, определяемом исходя из срока их возврата, предусмотренного договорами займа и кредитными договорами. При этом размер процентов по таким займам и кредитам, не учитываемый при определении налоговой базы налога на прибыль, определяется с учетом положений п. 13 настоящего документа.


Метод обеспечения доходности инвестированного капитала

63. В случае если регулируемая организация ранее понесла экономически обоснованные расходы, не учтенные органом регулирования при установлении для нее регулируемых цен (тарифов), в том числе расходы, связанные с не запланированным органом регулирования при установлении цен (тарифов) для такой регулируемой организации ростом цен на продукцию, потребляемую регулируемой организацией в течение расчетного периода регулирования, то такие расходы, включая расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, привлекаемых для покрытия недостатка средств, учитываются органом регулирования в составе неподконтрольных расходов в объеме, подтвержденном на основании годовой бухгалтерской и статистической отчетности. При этом расходы, связанные с обслуживанием заемных средств, учитываются в размере фактически понесенных расходов, не превышающем величину, равную ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 4 процентных пункта.


Метод индексации

73. …Величина неподконтрольных расходов определяется в соответствии с п. 62 настоящего документа и включает величину амортизации основных средств и расходы на выплаты по договорам займа и кредитным договорам, включая проценты по ним, за исключением расходов на погашение и обслуживание заемных средств, в том числе процентов по займам и кредитам, предусмотренных подп. «б» п. 74 настоящего документа. Величина процентов, включаемых в состав неподконтрольных расходов в соответствии с настоящим абзацем, не превышает величину, равную ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 4 процентных пункта.

74. Величина нормативной прибыли регулируемой организации включает в себя:

…б) расходы на погашение и обслуживание заемных средств, привлекаемых на реализацию мероприятий инвестиционной программы, в размере, определяемом исходя из срока их возврата, предусмотренного договорами займа и кредитными договорами. При этом размер процентов по таким займам и кредитам, включаемый в величину нормативной прибыли регулируемой организации, определяется с учетом положений п. 13 настоящего документа.


Просмотров: 121